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Revalorización de inmuebles

La Dirección General de Tributos ha contestado una Consulta Vinculante (CV 19-2-19), en la que se preguntan las consecuencias de la revalorización de inmuebles.

En concreto, una entidad dedicada al alquiler de viviendas y locales y su administración pretende realizar una revalorización de sus inmuebles como consecuencia de la comprobación de valores en el ISD de su socio único. Dicho socio recibió por herencia el 100% de las acciones de la entidad, y su valoración en el ISD fue modificada mediante una comprobación de valores, confirmada judicialmente.

Las revalorizaciones voluntarias no están permitidas

Por un lado debe tenerse en cuenta que la normativa contable no permite las revalorizaciones voluntarias, dado que los elementos del inmovilizado material se valoran por su precio de adquisición, sin que se pueda modificar posteriormente por aplicación del valor razonable (PGC NRV 2ª).

Por otro lado la normativa del IS tampoco permite las revalorizaciones voluntarias, salvo que se realicen en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias (LIS art.17.1).

En el caso planteado, la revalorización derivada de la comprobación de valores al socio único se considera voluntaria, por lo que su importe no se integra en la base imponible al no tener efectos fiscales. Asimismo, los ingresos y gastos derivados de los inmuebles se determinan en base al valor que tenían antes de la revalorización, por lo que la entidad debe efectuar los correspondientes ajustes al resultado contable para determinar la base imponible de cada ejercicio en el que se computen los ingresos o gastos contables procedentes de los inmuebles revalorizados.

Obligaciones formales

Finalmente debe tenerse en cuenta que para este caso existen obligaciones formales: se debe mencionar en la memoria de las cuentas anuales el importe de la revalorización, los elementos afectados y el período o períodos impositivos en que se practicaron las revalorizaciones voluntarias (LIS art.122). Esta información debe aparecer en las memorias de todos y cada uno de los ejercicios en los que los elementos afectados por la revalorización estén en el patrimonio de la empresa, constituyendo su incumplimiento una infracción grave.

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